随着改革与发展的进一步深入，基建工程审计的方式也由过去的事后审计跨越到工程建设决策阶段和实施阶段的事前、事中审计，这种将审计监督贯穿于工程建设的全过程的审计方式，不仅能使审计人员客观、真实地了解工程项目进展情况，参与管理过程，及时纠正偏差，更好地发挥审计职能，同时也促进建设单位加强管理，控制投资，减少浪费，有效控制工期，提高工程质量，保证建设资金合理、合法使用，从而提高工程投资效益。因此，如何更好地开展工程建设期的跟踪审计，提高审计质量及工程建设管理水平，已成为审计人员和工程管理者共同关注的问题。工程建设期的审计目标是确保工程质量、控制工程进度、降低工程成本、提高投资效益。审计质量是指审计工作业务的优劣程度，即审计结果达到审计目标的有效程度。具体表现为审计人员的质量和审计过程的质量，最终体现为所形成的审计报告的质量。
一、加强审前调查——找出审计工作的着重点
审前调查是确定审计工作重点内容、实施审计范围、选择审计方法和步骤、制定审计实施方案的必备环节，是工程建设期审计质量的审前控制。要想提高工程建设期的审计质量，开展审前调查是必不可少的一项工作内容。审计人员应首先熟悉建设项目的初步设计材料，了解工程设计范围、建设规模、采用的工艺方法、选用的主要工艺设备、投资概算及主要的技术经济指标等内容，对所掌握的内容尤其是投资概算进行认真、细致的分析，找出建设期审计的着重点，做到科学、合理，全面考虑，不带有随意性。同时，应收集相关的审计法规文件，强化专业知识，采用可行的审计技能，使审计工作做到有的放矢。因此，只有把审前调查作为工程项目实施阶段的一个重要环节认真落实，才能编制出行之有效的审计实施方案，确保高质量地实现审计目标。
二、编制审计实施方案——选择审计介入的时机和内容
重视审计实施方案的编制是控制审计质量的基础。一个好的审计实施方案是审计质量控制的灵魂，它指导着审计人员的现场作业，对实施审计起着全面控制作用。在制定跟踪审计方案时，根据审计自身的职能、相关法规及工程建设的实际情况，合理的定位审计职责。合理控制工程造价，提高建设资金的使用效益是跟踪审计的核心内容。由于工程建设期审计的实施过程与工程施工同步进行，所以科学合理地选择审计介入的时机和内容，是高质量完成建设期审计的关键。因此，在制定审计实施方案时，应首先确定审计跟踪点，它直接影响到审计项目的质量和效果。我国跟踪审计的主要模式有两种。第一是全过程跟踪审计模式，审计主体跟踪建设程序，有计划地从建设项目的立项、可行性研究、设计、征地拆迁、招投标、合同签订、工程价款结算、竣工验收直至项目投产或使用进行审计监督。第二是阶段性跟踪审计模式。审计人员根据工程项目进展情况，从某个阶段开始，甚至可以从某阶段的某个环节介入。比如：（1）从开工时开始介入，跟踪整个施工过程，直至竣工验收。（2）从设计之后开始介入，跟踪审计概算的执行情况；（3）从施工合同签订后开始跟踪，审计合同的履行情况等。
在制定审计实施方案时，应确定审计跟踪点，它直接影响到审计项目的质量和效果。审计实施方案中应明确选择对工程质量、投资、进度影响较大及事后不能审计或审计难度较大的内容作为审计跟踪点，规定其作为必须审计的内容，而且应将审计跟踪点进行细化。如：大型土方换填、涂装防腐、特殊施工工艺、大型机械进出场等。同时，应在审计实施方案中明确需要审计参加的施工管理活动，便于审计掌握工程项目的整体情况，使审计工作更有主动性。如：应对主要设备、主要材料的招标、工程设计变更的审查、图纸会审、工程签证、工程投资的拨付情况等内容进行审计，了解建设项目的动态变化，为提高审计工作质量打下基础。
三、控制实施过程的审计——及时发出整改通知
审计实施过程的控制是提高审计质量的中心环节。在工程建设期审计中，由于审计工作日比较长，不可避免的存在各种各样的审计风险，加上审计人员自身能力的限制，对某一问题做出错误的判断在所难免。为了确保审计质量，降低审计风险，必须强化审计实施过程的控制。首先，把握好审计角色定位。开展建设项目跟踪审计，并不是要审计人员去从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，而是履行对上述工作的审计监督，通过对上述工作的审计监督，促进这些工作规范、有效地运作。在具体执行过程中，重点发挥审计的两个职能：一是监督纠正，即通过全过程的参与和监督，及时发现和纠正工程实施过程中的违规行为，避免造成损失；二是评价确认，即通过对变更洽商签证及材料设备采购等涉及工程造价事项的审核，评价其是否合理，并最终确认造价。其次，建立审计跟踪台账。审计组在开展跟踪审计时，应建立项目跟踪审计台账，由专人负责，及时登记审计时间、工作内容、发现的问题、审计意见、整改情况、审计成果等。
工程建设期审计应重点抓住以下几点：
（1）隐蔽工程和工程现场查验及相关记录。应严格控制施工现场的每一隐藏工程签证，建立完备的隐藏工程现场签证手续，变事后被动为事先主动控制工程造价，避免在隐蔽工程中容易出现的以次充好、偷公减料、虚报高估的现象。
（2）分包工程招投标程序及招标文件编制的合法、合规、合理性。工程咨询机构应编制工程标底、工程量清单、审定工程标底，为施工承发包合同价款的确定提供依据，协助业主对施工承包合同价款的确定提供依据，协助业主对施工承包合同中的条款进行技术咨询，避免合同条款制定不严密，事后发生经济纠纷事件。
（3）主要材料和大型设备的选购定价。工程咨询机构应协助业主采取公开招标采购和集中采购的方式，优先选择有品牌、信誉好和售后服务好的厂家。
（4）工程形象进度及应付工程款的审核与管理。在工程实施过程中，严格依据合同中关于付款条款的规定和已经完成的工程量，并按照规定的程序支付工程进度款。
（5）工程变更与现场签证的审核与管理。在工程建设中，常常发生一些设计图纸和施工合同预算中没有包括而现场又实际发生的工程项目费用，分清费用的合理性。
（6）索赔费用的审核与管理。要着重在签定工程承包合同时约定明确的合同风险条款确立有关规避风险的条件，从源头上减少和预防工程索赔的发生。
（7）对新型材料、进口材料、新技术、新工艺进行市场调查，做相关的单价分析。工程咨询机构在审核材料价格必须严格执行施工合同和招标文件等对建材价格的规定。对招投标时无明确规定或设定为暂定价格的一些新型材料、进口材料，应充分进行市场调查，并结合施工现场的实际情况，充分与承、发包双方进行沟通，确定其合理的价格，把握住确定材料价格的主动权。
四、撰写高质量的审计报告——确保投资、进度和质量控制目标的实现
审计报告是审计监督活动的最终成果，是实施审计后，对被审计单位工程建设期投资的真实、合理、有效发表审计意见的书面文件，是审计风险的最终载体。因此，提高工程建设期的审计质量，就要重视审计报告的撰写。工程建设期审计报告的原材料，主要来源于审计实施过程中所发生的每一次具体工作内容，也就是审计人员参与施工过程管理的审计工作底稿、现场整改单等对审计范围、内容方式和时间的叙述，以这些细致、真实、可靠的原材料为基础，为编写审计报告提供良好的基础条件。同时，审计人员应对审计报告的真实性、合法性负有审计责任。
审计报告应以审计工作底稿为基础，以审计证据为依据，通过对建设项目的质量、进度、投资控制体系的健全性、合理性、有效性和实际控制中的符合性进行审计，从项目建设单位招投标、合同、监理、资金使用等方面揭示问题，深入挖掘影响效益的原因，提出堵塞漏洞、加强管理、完善内控制度、提高投资效益的建议。对建设项目的质量、进度、投资等事项进行评价，必须依据有关法律法规及公司的规章制度，评价要准确适度。对于审计过程中未涉及的具体事项，以及标准不明确的事项不应进行评价。审计报告措辞要严密，定性要准确，处理意见要公正、实事求是。
五、复核审计报告——要建立审计复核制度，规范工程审计程序
审计复核是审计部门有效防范审计风险的重要手段，也是审计部门内部规范和约束审计人员审计行为、保证审计质量的关键环节。审计报告要重点复核以下内容：审计报告的要件是否齐全，项目运作程序是否合法，是否严格按照审计实施方案的要求进行审计，审计实施方案确定的目标是否实现，审计证据相符，引用的法律、法规、规章是否正确，审计评价、定性、处理、处罚和移送处理是否恰当，审计报告前后口径是否一致等。审计复核是审计质量控制体系的重要组成部分，规范审计复核制度，是控制审计质量的保障。
总之，提高工程建设期的审计质量，必须严格履行审计程序，搞好审前调查，制定科学、合理、有效的审计方案，采用可行的审计方法。同时，完善内部质量控制，对建设期审计项目进行全过程、全方位的质量检查和控制，明确审计人员的职责、权限，合理分工，避免责任相互推诿、漏审等弊病发生。审计质量的好坏是多种因素综合作用的结果，涉及整个审计过程，工程建设期审计中的每一项具体工作均需以审计质量为立足点。只有重视审计质量，才能规范工程设计、项目管理、施工、监理等建设行为，监督、评价工程建设相关职能部门的责任，及时发现并纠正工程建设中出现的问题，保证工程项目投资、进度和质量三大控制目标的实现。
（山东大学威海分校 金世玉）
来源：集团经济研究网络中心
